Развитие управленческого анализа в торговых организациях



На правах рукописи


Галькова Варвара Олеговна


РАЗВИТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ


Специальность 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика


АВТОРЕФЕРАТ


диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук


Ростов-на-Дону- 2013

Работа выполнена в федеральном муниципальном экономном образовательном учреждении высшего проф Развитие управленческого анализа в торговых организациях образования «Ростовский муниципальный экономический институт (РИНХ)».


^ Научный управляющий: Усенко Людмила Николаевна

доктор экономических наук, доктор


Официальные оппоненты: Крохичева Галина Егоровна

доктор экономических наук, доктор,

ФГБОУ ВПО «Ростовский муниципальный

строительный университет»,

заведующая кафедрой «Управленческий учет Развитие управленческого анализа в торговых организациях и

и анализ».


^ Мирошниченко Татьяна Александровна

кандидат экономических наук, доцент

ФГБОУ ВПО «Донской муниципальный земельный

университет»,

доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»


Ведущая организация: ФГБОУ ВПО «Сочинский муниципальный университет»


Защита состоится 7 июня 2013 г Развитие управленческого анализа в торговых организациях. в 12.00 ч на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском муниципальном экономическом институте (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского муниципального экономического Развитие управленческого анализа в торговых организациях института (РИНХ).

Автореферат разослан «6» мая 2013 г.


Ученый секретарь

диссертационного совета О.Б. Иванова

^ ОБЩАЯ Черта РАБОТЫ


Актуальность темы исследования. Торговые организации, существуя по законам рынка, и функционируя в тех критериях, которые им диктует рынок, обязаны придерживаться Развитие управленческого анализа в торговых организациях его правил. Любая ветвь, в какой работает компания, отличается своими специфичными особенностями. Управление и менеджеры конторы должны оперативно реагировать на любые конфигурации наружной среды, прибегая к определенным управленческим решениям, оказывающим Развитие управленческого анализа в торговых организациях тот либо другой эффект на бизнес-процессы протекающие в компании.

Торговые организации сталкиваются в процессе собственной деятельности с неувязкой оптимизации управления системой закупок продукта для предстоящей их реализации, действенной оценкой деятельности служащих Развитие управленческого анализа в торговых организациях, анализом и контролем за величиной дебиторской задолженности. Но на сегодня отсутствует единая методика управленческого анализа в торговых организациях. Методики анализа припасов, продаж, дебиторской задолженности в связи с разрозненностью в оценке анализируемых объектов, также отсутствием единой Развитие управленческого анализа в торговых организациях стратегии развития компании не позволяют принять управлению компаний взвешенные управленческие решения, что понижает информативность и результативность данных методик для управления.

В связи с вышеизложенным, исследования, направленные на увеличение эффективности функционирования торговых организаций Развитие управленческого анализа в торговых организациях средством конкретизации современных методик управленческого анализа, учитывающих особенности торговых организаций, являются животрепещущими не только лишь с научных позиций, да и исходя из убеждений практической значимости. Применение всеохватывающего подхода на базе предложенных Развитие управленческого анализа в торговых организациях и разработанных качеств будет содействовать удачному развитию торговых организаций и занятию конкурирующих позиций на рынке.

Данные происшествия обусловили актуальность избранной темы диссертационного исследования, посвященного развитию управленческого анализа в торговых организациях.

^ Степень разработанности препядствия Развитие управленческого анализа в торговых организациях. В базу исследования и разработки теоретико-методических основ управленческого анализа были положены труды забугорных и российских создателей. Ведущими забугорными исследователями в области управленческого анализа, систем управления бизнес-процессами организаций являются: Хорнгрен Ч Развитие управленческого анализа в торговых организациях., Фостер Дж., Датар Ш., Райн Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д., Нортон Д., Каплан Р., Берстайн Л.А., Боди З., Вандер Вил Р., Друри К., Фостер Дж., Уорд К., Майэр Э., Хорнгрен Ч Развитие управленческого анализа в торговых организациях., Энтони Р. и др.

Значимый вклад в исследование препядствия управленческого анализа в отраслях, выделение управленческого анализа в качестве самостоятельной области познаний, определения его места в системе управленческого учета и Развитие управленческого анализа в торговых организациях экономического анализа занесли последующие российские ученые-экономисты: Бороненкова С.А., Волкова О.Н., Карпова Т.П., Попова Л.В., Гиляровская Л.Т., Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф., Любушин Н.П., Савицкая Г.В., Шеремет Развитие управленческого анализа в торговых организациях А.Д., Вахрушина М.А., Усенко Л.Н., Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Крохичева Г.Е., Мирошниченко Т.А. и др.

Совместно с тем, невзирая на широкий круг исследовательских Развитие управленческого анализа в торговых организациях работ, отражающих вопросы методического развития управленческого анализа, комплексно трудности не решались. Теоретические и практические нюансы проведения управленческого анализа в торговых организациях в литературе раскрыты не много и требуют последующих исследовательских работ.

Актуальность Развитие управленческого анализа в торговых организациях, теоретическая и практическая значимость исследуемой задачи очень велика для торговых организаций, функционирующих в критериях рыночной экономики с высочайшей конкурентнстью. Это обусловило выбор темы диссертационного исследования, которая, непременно, является животрепещущей в критериях рыночной Развитие управленческого анализа в торговых организациях экономики.

^ Цель и задачки исследования. Целью диссертационного исследования является разработка и обоснование теоретических и практических советов по развитию методики управленческого анализа в торговых организациях в части анализа и оптимизации объема создаваемых припасов, оценки Развитие управленческого анализа в торговых организациях системы мотивации служащих, анализа надежности контрагента. Достижение поставленной цели обеспечивается постановкой и решением последующих задач:

1) изучить суть управленческого анализа и классифицировать его подходы применительно к торговой отрасли, развить теоретические представления о содержательной Развитие управленческого анализа в торговых организациях характеристике понятия «управленческий анализ»;

2) выработать организационно-методические подходы к проведению управленческого анализа в торговых организациях по главным фронтам: анализ продаж, припасов и дебиторской задолженности;

3) доказать набор главных характеристик эффективности (KPI Развитие управленческого анализа в торговых организациях) для торговых организаций и формы рабочих документов для оценки эффективности работы каждого сотрудника и его вклада в достижение целей компании;

4) предложить метод анализа объема продаж и состояния припасов для увеличения эффективности управления снабженческой деятельностью торговых Развитие управленческого анализа в торговых организациях организаций;

5) создать методику анализа надежности контрагента на базе денежных и нефинансовых характеристик с целью обоснования предоставления критерий коммерческого кредита.

^ Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают организационно-экономические дела, возникающие Развитие управленческого анализа в торговых организациях в процессе функционирования торговых организаций, определяющие комплекс методик управленческого анализа для увеличения эффективности функционирования торговых компаний. В качестве объекта исследования избраны торговые организации Ростовской области и Рф.

^ Теоретико-методологической основой исследования послужили фундаментальные Развитие управленческого анализа в торговых организациях положения работ российских и забугорных ученых по исследуемой проблематике, раскрывающие теоретические и практические нюансы в области управленческого анализа торговых организаций. В процессе работы были применены материалы конференций, семинаров, посвященные совершенствованию методики управленческого Развитие управленческого анализа в торговых организациях анализа в торговых компаниях, также материалы повторяющихся изданий, нормативно-правовых актов, специальной и общеэкономической научной литературы.

Диссертационная работа выполнена в согласовании с паспортом специальности ВАК 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика, разделом 2. «Экономический анализ» п. 2.11 «Теория Развитие управленческого анализа в торговых организациях и методология денежного, управленческого, налогового, рекламного анализа» и п. 2.15 «Анализ и прогнозирование денежного состояния организации».

Инструментарно-методический аппарат. Методологический инструментарий исследования базируется на общенаучных и особых способах зания: диалектическом Развитие управленческого анализа в торговых организациях, сравнительном и логическом анализе, системном подходе. В процессе исследования использовались наблюдение, способы группировки данных, классификация теоретического и практического материала, логическое обобщение, анализ и синтез, статистический способ, индуктивный и дедуктивный способы, применяемые мировой наукой в зании Развитие управленческого анализа в торговых организациях социально-экономических явлений, также приемы графической интерпретации.

^ Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на базе законодательной и нормативной базы Русской Федерации, материалов повторяющейся печати, справочной литературы, материалов монографических исследовательских работ, статистических данных, сборников Развитие управленческого анализа в торговых организациях научных трудов, статей российских и забугорных экономистов в повторяющихся изданиях, материалах научно-практических конференций, документации и бухгалтерской отчетности ряда компаний, интернет-ресурсов.

^ Рабочая догадка диссертационного исследования заключается в том, что в критериях Развитие управленческого анализа в торговых организациях неуравновешенной финансово-экономической ситуации в стране торговые организации из-за повсевременно возрастающей конкуренции обязаны находить новые пути увеличения эффективности собственного функционирования. А это подразумевает разработку более совершенных методик управленческого Развитие управленческого анализа в торговых организациях анализа в части оптимизации снабженческой политики, мотивационной системы персонала, также управления дебиторской задолженностью и оценке степени надежности напарника для сохранения устойчивого денежного положения, что дает занятие конкурирующих позиций в торговой отрасли.

^ Главные положения диссертационного исследования Развитие управленческого анализа в торговых организациях, выносимые на защиту:

1. Понятие «управленческий анализ» обширно употребляется в научной и спец литературе. Совместно с тем, отсутствует единое определение его сути, что позволило прийти к выводу о необходимости предстоящего совершенствования терминологической базы Развитие управленческого анализа в торговых организациях. Применяемые в текущее время определения данного термина носят противоречивый нрав в виду разделения точек зрения касательно места управленческого анализа в системе экономического анализа либо управленческого учета. Имеющиеся трактовки данного термина в недостаточной Развитие управленческого анализа в торговых организациях степени учитывают особенности управленческого анализа, его ориентированность на перспективу, что просит выработки одного подхода к понятию «управленческий анализ».

2. В текущее время выделяют последующие главные направления управленческого анализа в торговых Развитие управленческого анализа в торговых организациях организациях: анализ припасов, продаж, дебиторской задолженности и издержек. При всем этом различие методик проведения управленческого анализа приводит к различным конечным результатам, они имеют низкую информативность и практическую непригодность, в итоге чего принимаются безосновательные Развитие управленческого анализа в торговых организациях управленческие решения. Не считая того, на практике практически не проводятся детальные аналитические процедуры. Потому нужно уточнить направления и дать детальные советы проведения управленческого анализа с учетом особенностей торговых организаций, основанные на применение российских Развитие управленческого анализа в торговых организациях и забугорных методик анализа продаж, припасов и дебиторской задолженности.

3. В современных критериях обширное распространение получают западные методики управления бизнес-процессами, протекающими в компаниях и их анализ. Главные характеристики эффективности (KPI) употребляются Развитие управленческого анализа в торговых организациях для увеличения уровня мотивации служащих предприятия и поболее четкой оценки результативности их деятельности. Но особенности функционирования русских компаний не позволяют в подабающей мере использовать достоинства западных методик в виду отсутствия приспособленных подходов Развитие управленческого анализа в торговых организациях их внедрения. Исходя из этого, целенаправлено создать набор главных характеристик эффективности (KPI) для целей анализа и увеличения эффективности бизнес-процессов российских торговых организаций.

4. Имеющиеся методики, применяемые для анализа объема припасов, продаж и Развитие управленческого анализа в торговых организациях процесса закупок в торговых организациях, не полностью позволяют оценить эффективность снабженческой деятельности. В большей степени применяющиеся методики не учитывают особенности организаций и не содействуют достижению стратегических целей компании. Следует создать метод анализа объема продаж Развитие управленческого анализа в торговых организациях и состояния припасов, основанный на анализе экзогенных причин, консолидации бюджета продаж, припасов и закупок, содействии всех отделов в соответствие со стратегическими целями компании, что позволит повысить оценку в целом эффективности деятельности торговой Развитие управленческого анализа в торговых организациях организации.

5. В критериях рыночного функционирования торговых организаций все большее распространение получает предоставление коммерческого кредита контрагентам. Но, проведенные исследования проявили, что регламент предоставления коммерческого кредита, включающий в себя оценку как Развитие управленческого анализа в торговых организациях денежных, так и нефинансовых характеристик, на практике не определен, ввиду чего предприятие может предоставить безосновательный кредит контрагенту с неуравновешенным денежным положением. В связи с чем, нужно создать методику оценки надежности контрагента, включающую оценку денежных Развитие управленческого анализа в торговых организациях и нефинансовых качеств функционирования контрагентов, что позволит провести правильное их ранжирование зависимо от отнесения его к соответственной группе риска и определения критерий предоставления коммерческого кредита.

^ Научная новизна диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании Развитие управленческого анализа в торговых организациях, разработке научно-методических и практических советов по развитию управленческого анализа в торговых организациях. Главные результаты, характеризующие научную новизну исследования, состоят в последующем:

1. Дана авторская интерпретация понятия «управленческий анализ», под Развитие управленческого анализа в торговых организациях которым понимается внутренний анализ бизнес-процессов деятельности организаций, основанный на использовании оперативной релевантной инфы, имеющий секретный нрав, учитывающий отраслевую специфику компаний и направленный на принятие оптимальных оперативных и многообещающих управленческих решений. Предлагаемая авторская Развитие управленческого анализа в торговых организациях трактовка позволяет расширить теоретические представления о содержании данного понятия, доказать советы по совершенствованию методики его проведения для принятия оперативных и стратегических управленческих решений.

2. Выработаны организационно-методические подходы к проведению управленческого анализа в торговых организациях Развитие управленческого анализа в торговых организациях по главным фронтам: анализ продаж, припасов и дебиторской задолженности, заключающиеся в формировании бюджета продаж по схеме «снизу вверх», основанном на личном участии менеджеров; в всеохватывающей оценке состояния припасов на Развитие управленческого анализа в торговых организациях базе анализа спроса, издержек на хранение, объема товарных припасов с целью действенного планирования их уровня; в углубленном анализе дебиторской задолженности, основанном на высококачественной оценке ее уровня. Внедрение выработанных организационно-методических подходов к проведению управленческого анализа Развитие управленческого анализа в торговых организациях позволит конкретизировать методику управленческого анализа с учетом специфичности торговой организации.

3. Предложен набор главных характеристик (KPI) для анализа бизнес-процессов торговой организации, которые содержат в себе: оборачиваемость капитала, количество рекламаций, оценка клиентов, толика Развитие управленческого анализа в торговых организациях продаж из ассортиментной матрицы, степень удовлетворенности сотрудника, оценка управляющего, также формы документов, обеспечивающие контроль заслуги KPI: стратегическая карта, счетная карта, графическая должностная аннотация, что позволит оценить вклад каждого сотрудника Развитие управленческого анализа в торговых организациях в достижении цели предприятия и повысить эффективность управления бизнес-процессами.

4. Разработан метод оптимизации снабженческой деятельности в торговых организациях, состоящий из последующих шагов: анализ и составление бюджета продаж, припасов и закупок; формирование каждомесячного графика Развитие управленческого анализа в торговых организациях поставок для оптимизации транспортных расходов на доставку продукта; графика оплат поставщикам; контроль всеми службами за разработанными и утвержденными ими бюджетами. Это позволит повысить эффективность процесса управления закупками за счет всеохватывающего подхода Развитие управленческого анализа в торговых организациях к формированию информационной базы.

5. Предложена авторская методика анализа надежности контрагента по трем позициям: исследование денежного состояния, оценка эффективности управления и черта экономических критериев хозяйственной деятельности, позволяющая ранжировать контрагентов согласно группам кредитного риска зависимо Развитие управленческого анализа в торговых организациях от уровня их денежной стойкости с целью обоснования критерий предоставления коммерческого кредита и понижения толики безосновательной дебиторской задолженности.

^ Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в развитии теоретических качеств и практических основ методического обеспечения Развитие управленческого анализа в торговых организациях управленческого анализа в торговых организациях. Результаты, приобретенные в процессе исследования, могут быть применены в теоретических исследовательских работах заморочек развития управленческого анализа, также в работах прикладного нрава, направленных на решение животрепещущих задач развития Развитие управленческого анализа в торговых организациях теоретических и практических качеств управленческого анализа торговых организаций.

Теоретические и методологические разработки по проведению управленческого анализа в торговых организациях могут быть применены в практике коммерческих компаний, аналитическими и финансовыми отделами, также Развитие управленческого анализа в торговых организациях в учебном процессе высших учебных заведений при исследовании дисциплин «Управленческий анализ в отраслях», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности».

Особенное практическое значение для торговых организаций имеет предложенная методика анализа надежности контрагента с целью Развитие управленческого анализа в торговых организациях обоснования критерий предоставления коммерческого кредита.

^ Апробация результатов исследования. Главные результаты исследования представлялись в форме публикаций в направленных на определенную тематику сборниках и научных изданиях Ростовского муниципального экономического института. Теоретические и практические результаты диссертационного Развитие управленческого анализа в торговых организациях исследования дискуссировались на межвузовских научно-практических конференциях студентов и юных ученых Ростовского муниципального экономического института («РИНХ»). Главные советы, изложенные в реальном исследовании, доведены до уровня их практического использования: методика проведения анализа системы управления Развитие управленческого анализа в торговых организациях закупками, анализа дебиторской задолженности и оценки надежности напарника; создание действенной системы мотивации служащих, что доказано справками о внедрении металлоторговыми предприятиями ООО «МеталлкоМ, ООО «Ростсталь», ООО «Металл-Актив».

По теме диссертационного исследования Развитие управленческого анализа в торговых организациях издано 8 работ общим объемом 3,1 п.л., в том числе 3 работы объемом 1,58 п.л. размещены в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки Рф.

^ Логическая структура и объем диссертации. Цель и задачки исследования обусловили структуру диссертационной Развитие управленческого анализа в торговых организациях работы. Она состоит из введения, 3-х глав, заключения, библиографического перечня и приложений. Диссертация изложена на 156 страничках компьютерного текста, содержит 27 таблиц, 7 рисунков и 6 приложений.

Диссертация имеет последующую структуру, определенную предметом, логикой Развитие управленческого анализа в торговых организациях исследования и совокупой решаемых задач:


Введение

ГЛАВА 1. Теоретико-методические нюансы управленческого анализа в торговых организациях

1.1. Теоретические базы сути управленческого анализа и его место в системе управления организацией

1.2. Обоснование объектов и этапы проведения управленческого анализа

1.3. Особенности управленческого анализа в Развитие управленческого анализа в торговых организациях торговых организациях

ГЛАВА 2. Организационно-методические подходы к проведению управленческого анализа в торговых организациях

2.1. Состояние и тенденции развития торговой отрасли на современном шаге

2.2. Оценка российских и забугорных методик анализа и управления продажами и товарными припасами в Развитие управленческого анализа в торговых организациях торговых организациях

2.3. Исследование способов управленческого анализа на базе главных характеристик эффективности (KPI)

2.4. Анализ дебиторской задолженности для целей ее действенного управления

ГЛАВА 3. Развитие управленческого анализа на предприятиях торговли

3.1. Улучшение методических качеств анализа объема Развитие управленческого анализа в торговых организациях припасов в контексте воплощения рациональной снабженческой деятельности на предприятиях торговли

3.2. Развитие аналитического инвентаря управленческого анализа на базе главных характеристик эффективности (KPI)

3.3. Разработка специфичных приемов управления дебиторской задолженностью в торговых организациях

Заключение

Библиографический перечень

Приложения


^ ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во Развитие управленческого анализа в торговых организациях внедрении обосновывается актуальность диссертационной работы, определяется предмет и объект исследования, формируются цели и задачки, раскрывается степень изученности задачи, приводятся положения научной новизны и практической значимости, отражается логическая схема исследования. Главные научные результаты диссертационного Развитие управленческого анализа в торговых организациях исследования открывают пути решения 3-х групп взаимосвязанных меж собой заморочек, которые соответствуют главам диссертации.

^ 1-ая глава диссертационной работы «Теоретико-методические нюансы управленческого анализа в торговых организациях» посвящена вопросам, связанным Развитие управленческого анализа в торговых организациях с исследованием как общих теоретических качеств управленческого анализа, а конкретно: обоснование сути, объектов, задач, шагов и способов управленческого анализа, так и отраслевых особенностей управленческого анализа в торговых организациях.

Исследование сути управленческого анализа позволило сделать Развитие управленческого анализа в торговых организациях ряд выводов. Единое представление о сути управленческого анализа, его месте в системе управления организацией, также определение данного понятия отсутствует. Вопрос о научном обосновании управленческого анализа в качестве самостоятельного направления до Развитие управленческого анализа в торговых организациях сего времени остается открытым. В Рф в главном преобладают две концепции: согласно одной управленческий анализ является составной частью экономического анализа деятельности организации, с другой – управленческого учета.

Анализ точек зрения на определение понятия «управленческий анализ» позволил Развитие управленческого анализа в торговых организациях отразить авторскую позицию и найти, что управленческий анализ - это внутренний анализ бизнес-процессов деятельности организаций, основанный на использовании оперативной релевантной инфы, имеющий секретный нрав, учитывающий отраслевую специфику компаний и направленный на принятие Развитие управленческого анализа в торговых организациях оптимальных оперативных и многообещающих управленческих решений. С этой позиции подвергся рассмотрению объект, предмет, цели, задачки и способы управленческого анализа в торговых организациях.

Исходя из авторской трактовки понятия «управленческий анализ», в исследовании управленческий Развитие управленческого анализа в торговых организациях анализ позиционируется как элемент стратегического управления, содействующий развитию новых способов увеличения эффективности управления торговыми организациями, что позволило расширить осознание управленческого анализа в разрезе решаемых задач и целей. Так если ранее в Развитие управленческого анализа в торговых организациях забугорной и российскей практике основная цель управленческого анализа состояла в анализе издержек, калькулировании и управлении себестоимостью, то сейчас это только малая часть тех целей, который он призван решать.

В работе обусловлена Развитие управленческого анализа в торговых организациях необходимость расширения мотивированных границ управленческого анализа, вызванная ростом числа его функций в процессе усложнения и обилия процессов, протекающих в компании, потребностью в выборе правильного решения из всех других вариантов, поиске новых способов управления для Развитие управленческого анализа в торговых организациях увеличения эффективности функционирования хозяйственного механизма. Исходя из чего, цель управленческого анализа в широком смысле обозначена создателем последующим образом: содействие реализации стратегической политики средством улучшения эффективности процесса управления предприятием.

Отсутствие закрепленного в Развитие управленческого анализа в торговых организациях нормативной литературе регламента проведения управленческого анализа позволяет использовать различного рода методики, приемы, методы его проведения, что позволяет сделать в исследовании вывод о способности личного подхода.

Так как управленческий анализ базируется Развитие управленческого анализа в торговых организациях на инфы, предоставляемой управленческим учетом, но при всем этом образовался в итоге выделения из экономического анализа. Отсюда управленческий анализ в диссертационной работе рассматривается создателем, как составная часть управленческого учета и экономического анализа, выполняющего одну из Развитие управленческого анализа в торговых организациях основных функций по учету, анализу и контролю за финансово-экономическими процессами в организации, направленные на оценку прошлой, текущей и будущей деятельности торговых организаций.

Обзор работ забугорных и российских ученых-экономистов позволил Развитие управленческого анализа в торговых организациях прийти к выводу, что управленческий анализ имеет свои отраслевые особенности, которые нужно учесть при его проведении. Создателем выделены главные направления управленческого анализа в торговых организациях: анализ припасов, анализ продаж, анализ дебиторской Развитие управленческого анализа в торговых организациях задолженности и анализ издержек. Каждое из этих направлений имеет свои специальные особенности, обусловленные отраслевой принадлежностью торговой организации, которые находят свое отражение в диссертационной работе.

^ Во 2-ой главе - «Организационно-методические подходы к Развитие управленческого анализа в торговых организациях проведению управленческого анализа в торговых организациях» рассмотрена группа заморочек, связанных с проведением управленческого анализа в торговых организациях по главным фронтам, выделенным создателем: анализ продаж, припасов и дебиторской задолженности, с обоснованием используемых методик управленческого Развитие управленческого анализа в торговых организациях анализа в рамках данных направлений.

Анализ продаж и управлением ими – один из основных частей в системе торговой организации. Конкретно рост продаж обеспечивает компании получение прибыли и предстоящее ее развитие. Начинается этот процесс с Развитие управленческого анализа в торговых организациях составления бюджета продаж, потому что реализации – трудноуправляемый объект посреди частей финансово-хозяйственной деятельности торговых компаний. Он подвержен воздействию как внутренних, так и наружных причин: рынок сбыта, наличие конкуренции, организационная структура организации, обеспеченность вещественными Развитие управленческого анализа в торговых организациях, трудовыми и финансовыми ресурсами.

В процессе исследования создателем предложен метод планирования продаж, состоящий из последующих шагов, и обеспечивающий достижение планируемых характеристик:

1) нужно провести оценку текущего состояния компании, ее денежных характеристик Развитие управленческого анализа в торговых организациях, продаж, прибыли, рентабельности, окупаемости и т.д.

2) сбор инфы, ее анализ на грядущий период планирования продаж.

3) нужно учитывать причины, которые появились в предыдущие периоды, и их данные должны быть учтены в текущем периоде.

В Развитие управленческого анализа в торговых организациях работе обусловлена связь процесса планирования продаж с работой служащих отдела сбыта. В итоге этого, был изготовлен вывод, что бюджеты продаж должны формироваться «снизу вверх», а не «сверху вниз». Другими словами, формирование сводного Развитие управленческого анализа в торговых организациях бюджета продаж должно начинаться с составления личных планов продаж менеджеров, знающих рынок и собственных клиентов, а не методом деления планируемых объемов реализации пропорционально количеству менеджеров. Только средством формирования поначалу личных планов Развитие управленческого анализа в торговых организациях продаж каждого менеджера, а позже методом объединения этих планов в единый бюджет продаж, компания достигнет значимых результатов в части реализации принятых бюджетов продаж.

Необходимо подчеркнуть, что для увеличения уровня мотивации служащих отдела сбыта Развитие управленческого анализа в торговых организациях, для выполнения ими поставленного плана продаж нужно ввести в рабочий процесс последующие элементы: оценочный лист, содержащий данные, на основании которых каждый менеджер сумеет высчитать свои текущие характеристики; дифференцированную оценочную Развитие управленческого анализа в торговых организациях систему по категориям менеджеров; производить разработку всех мотивационных схем и планов продаж конкретно с менеджерами.

2-ое направление управленческого анализа в торговых организациях, исследуемое в работе, – анализ припасов. Анализ припасов и управление ими в Развитие управленческого анализа в торговых организациях торговых компаниях очень принципиальный нюанс. Потому что от уровня обеспеченности товарными припасами зависит и уровень товарооборота. При всем этом главной особенностью будет то, что припасы нужно закупать до начала процесса продаж в связи Развитие управленческого анализа в торговых организациях с чем, появляется потребность в планировании объема закупаемых припасов. Планирование должно заключаться в анализе такового объема припасов, который бы прирастил объем продаж и не остался лежать «мертвым грузом» на складе, увеличивая Развитие управленческого анализа в торговых организациях складские расходы. В связи с чем, создатель делает вывод, что припасы должны расти до того времени, пока получаемая экономия превосходит издержки по их содержанию.

В работе рассмотрены способы планирования величины припасов и контроля от Развитие управленческого анализа в торговых организациях обычных, не требующих специальной подготовки, огромных валютных и трудовых издержек, которыми являются статистические методы, также абсолютные и относительные характеристики до сложных российских и забугорных методик, основанных на расчете нормы припасов (формула 1), размера Развитие управленческого анализа в торговых организациях заказа EOQ (система повторного заказа), системе повторяющейся инвентаризации.

(1),

где - норма припасов; - текущий припас;- страховой припас;- транспортный припас;- технологический припас;- время, нужное для приемки продукта.


Данные методики имеют определенные достоинства и недочеты, выявленные Развитие управленческого анализа в торговых организациях создателем, в части их внедрения русскими торговыми компаниями.

В процессе исследования был предложен метод процесса оптимизации управления товарными припасами в конкурентноспособной рыночной экономике торговыми организациями и изготовлен последующий вывод Развитие управленческого анализа в торговых организациях: управление товарными припасами – это процесс балансирования меж 2-мя обратными тенденциями: сокращением суммы издержек на содержание припасов и обеспечением наличия припасов продуктов, достаточных для настоящей реализации. При всем этом рост объема товарных припасов в количественном Развитие управленческого анализа в торговых организациях и высококачественном соотношении целесообразен до того времени, пока экономический эффект превосходит издержки на содержание дополнительных припасов и отвлечение обратных средств.

Третье направление управленческого анализа в торговых организациях – анализ дебиторской задолженности. В текущее время Развитие управленческого анализа в торговых организациях есть разные способы анализа дебиторской задолженности. В процессе проведенного исследования имеющихся методик анализа дебиторской задолженности выявлено, что они носят однобокий нрав, основываются только на расчете абсолютных и относительных показателях, дающих только общую Развитие управленческого анализа в торговых организациях картину состояния дебиторской задолженности без детализации по покупателям, срокам появления и причинам ее образования, а главное – отсутствует метод по предупреждению образования дебиторской задолженности в компании. В связи с чем, создателем Развитие управленческого анализа в торговых организациях были изучены предпосылки образования дебиторской задолженности в торговых компаниях, предложен комплекс мер по ее контролю, также обусловлено применение системы характеристик для анализа дебиторской задолженности в торговых организациях, которая включает: коэффициенты оборачиваемости Развитие управленческого анализа в торговых организациях, толика дебиторской задолженности в цены обратных активов, толика непонятной дебиторской задолженности, коэффициент инкассации, дисконтированной цены дебиторской задолженности и другие.

Были предложены в рамках увеличения эффективности проводимых аналитических процедур способы более глубочайшего анализа дебиторской задолженности, основанные Развитие управленческого анализа в торговых организациях на анализе периода образования дебиторской задолженности, сроков ее погашения в границах предоставляемой отсрочки, объемов реализации, поступлении денег от покупателей. Это позволит держать под контролем сроки образования и погашения обязанностей каждого покупателя, уровень Развитие управленческого анализа в торговых организациях просроченной задолженности и ее сроки.

В исследовании обусловлена необходимость использования в процессе проведения управленческого анализа главных характеристик эффективности (KPI), являющихся действующим механизмом управления бизнес-процессами компаний. Создателем обусловлены главные характеристики эффективности Развитие управленческого анализа в торговых организациях, их особенности, которые нужно учесть для внедрения в систему управленческого анализа торговых организаций. На базе внедрения главных характеристик эффективности была предложена система мотивации персонала.

^ В рамках третьей главы диссертационной работы «Развитие управленческого Развитие управленческого анализа в торговых организациях анализа на предприятиях торговли» рассмотрены нюансы, связанные с совершенствованием методического аппарата управленческого анализа в торговых организациях, его практическим применением, в части оптимизации объема создаваемых припасов (на примере компаний торговли металлопрокатом), использования аналитического инвентаря Развитие управленческого анализа в торговых организациях на базе главных характеристик эффективности (KPI) и сотворения действенной системы мотивации служащих, также формирования системы управления дебиторской задолженностью.

Оптимизация снабженческой деятельности – одна из основных заморочек, с которой сталкиваются торговые компании, в Развитие управленческого анализа в торговых организациях том числе и металлотрейдеры. Рассмотренные нами методики функционирования сбытовой политики практически у всех огромнейших металлотрейдеров Рф, позволили сделать нам вывод о существенных недочетах в их политике сбыта, оказывающие негативное воздействие на бизнес-процессы Развитие управленческого анализа в торговых организациях компаний: «разрывы» в торговом процессе, затоваривание складов, недостаток денежных ресурсов, понижение доходности торговых операций и другие.

Для нейтрализации этих процессов, был предложен действенный метод оптимизации объема продаж и состояния Развитие управленческого анализа в торговых организациях товарных припасов, основанный на анализе экзогенных причин, составлении бюджетов продаж, припасов и закупок с целью увеличения эффективности снабженческой деятельности в торговых организациях (на примере металлоторгующих компаний).

Первым шагом является постановка стратегических целей и их детализация Развитие управленческого анализа в торговых организациях для разных подразделений организации, чтоб конкретизировать характеристики оценки заслуги той либо другой цели. Дальше составляется бюджет продаж для обоснованного сотворения бюджета закупок. Он представляет собой табличную форму помесячно приведенного объема продаж с Развитие управленческого анализа в торговых организациях планируемыми продажами на последнее время с учетом коэффициентов сезонности в металлоторговле. На 3-ем шаге нужно как можно более точно спрогнозировать складские остатки. В бюджете складских остатков должны отражаться товарные припасы на начало Развитие управленческого анализа в торговых организациях и конец каждого месяца в разрезе номенклатурных позиций, складов, поставщиков, что и в бюджете продаж. После составления бюджета продаж и прогноза припасов по компании в целом планируется бюджет закупок в разрезе продуктов Развитие управленческого анализа в торговых организациях, поставщиков и филиалов компании.

Четвертым шагом должно быть формирование каждомесячного графика поставок для оптимизации транспортных расходов на доставку продукта. В нем нужно планировать даты отгрузок продукта со склада поставщика, даты Развитие управленческого анализа в торговых организациях подачи заявок на закупку, прибытие машин на склад компании. Обычно, за его разработку отвечает отдел логистики. Внедрение этого графика полезно и отделу сбыта, потому что менеджеры сумеют предоставить клиентам информацию о том, когда Развитие управленческого анализа в торговых организациях появится тот либо другой продукт, если по каким-то причинам его нет складе.

Заключительным шагом является оперативный контроль закупок. Его нужно производить, чтоб не превосходить принятые бюджеты (таблица 1).

Разработанный метод позволит решить Развитие управленческого анализа в торговых организациях не только лишь ряд вышеперечисленных заморочек, да и повысить эффективность функционирования компании в целом, занять новые конкурирующие позиции в отрасли.

В современных критериях необыкновенную значимость получают разные системы мотивации служащих. Данные Развитие управленческого анализа в торговых организациях системы пришли в русскую практику из-за рубежа и больше находят свое применение русскими компаниями разных отраслей. Вкупе с тем данные методики требуют особых приспособленных подходов для использования их в русских критериях. Исходя из Развитие управленческого анализа в торговых организациях этого, создателем предложена методика, заключающаяся в разработке системы мотивации в торговых организациях на базе главных характеристик эффективности (KPI).

С этой целью были разработаны и обусловлены характеристики, являющиеся существенными для заслуги Развитие управленческого анализа в торговых организациях стратегических целей компании: оборачиваемость капитала, уровень зрелости бизнес-процессов, оценка внутренних клиентов, оценка управляющих, рекламации и толика продаж позиций из ассортиментной матрицы, доход, оценка, «живые остатки», система ублажения сотрудника.

^ Таблица 1 - Экономный Развитие управленческого анализа в торговых организациях контроль заявок на поставку металлопроката для ООО «МеталлкоМ»1

Поставщик

Бюджет закупок с НДС, тыс.руб.

Заявки на закупку продукта с НДС, тыс. руб.

Отклонение от бюджета закупок с НДС, тыс.руб.

Заявка Развитие управленческого анализа в торговых организациях основного склада

Заявка обособленного подразделения




Арселор Миталл Кривой Рог

15000

13000

1500

500

Луганский трубный завод

8000

6000

2700

-700

Коминмет

7500

7500

0

0

Мечел-Сервис

3800

2700

0

1100

Метинвест Евразия

3500

2600

600

300

Северсатль-Инвест

2800

2600

200

0











ИТОГО

40600

34400

5000

1200



Они группируются в стратегической карте – табличном документе, отражающем их планируемые значения и мероприятия по их достижению. Раз в неделю проводится мониторинг приобретенных Развитие управленческого анализа в торговых организациях характеристик, надлежащие значения заносятся в счетную карту (набросок 1) и принимаются нужные управленческие решения зависимо от приобретенных результатов. Стратегическая карта дает возможность для составления счетной карты. Сначала внедрения данной системы характеристик целесообразней Развитие управленческого анализа в торговых организациях вести анализ карт в таблицах Excel. После налаживания разработанной и утвержденной системы характеристик, процесс нужно очень заавтоматизировать для удобства и ликвидации технических ошибок при помощи программки BSC (Balanced Scorecard).

В процессе разработки счетной карты Развитие управленческого анализа в торговых организациях нужно присвоить весовой коэффициент каждому показателю с учетом стратегических целей компании. Преимуществом разработанной системы мотивации является возможность неизменного мониторинга сотрудниками собственной премиальной части, исходя из заслуги вмененных ему в обязанности характеристик Развитие управленческого анализа в торговых организациях.































^ СЧЕТНАЯ КАРТА СОТРУДНИКА ЗА

Февраль

2013






















(месяц)




(год)











































^ Начальник отдела маркетинга

 

 







Петрова О.В.




(наименование подраздеделения и ФИО сотрудника)










(ФИО сотрудника)































Период

№ пок.

Наименование показателя

Ед. изм.

Вес

План

Факт

Выпол-нение

Результа-тивность

Взвеш. рез-ть

Месяц

4.3.01

Доход с НДС

Тыс.руб.

20

 

 

0,00%

0,00%

0,00%

Месяц

5.3.01

Оборачиваемость Развитие управленческого анализа в торговых организациях капитала

Деньки

15%

 

 

0,00%

0,00%

0,00%

Месяц

6.3.01

Количество рекламаций

Шт.

10%

5

 

0,00%

0,00%

0,00%

Месяц

7.3.01

Оценка внутренних клиентов

Знач.

5%

0

 

0,00%

0,00%

0,00%

Месяц

8.3.01

Наценка

%

10%

 

 

0,00%

0,00%

0,00%

Месяц

9.3.01

Толика продаж из ассортиментной матрицы

%

5%

90%

 

0,00%

0,00%

0,00%

Месяц

10.3.01

"Живы остатки"

%

20%

90%

 

0,00%

0,00%

0,00%

Месяц

11.3.01

Степень удовлетворенности сотрудника

%

10%

100%

 

0,00%

0,00%

0,00%

Месяц

12.3.01

Оценка управляющего

Знач.

15%

0%

 

0,00%

0,00%

0,00%

 

 

^ Результативность в месяц

%

100%

100%

0,00%

0,00%

0,00%

0,00%







Оклад

 

 

База, руб.

N

X

Y

Премия







^ Норма часов

Месячная






















^ Переработанные часы

 

1

0

1

0







^ Начисленный оклад

Квартальная

























 

1

0

1

0










Годичная

























 

1

0

1

0

^ Достоверность и полноту обозначенных сведений подтверждаю:
















 

 




Проверил:

 

 

 







(ФИО, Дата)
















(ФИО, Дата)







 

 

























(ФИО Развитие управленческого анализа в торговых организациях, Дата)























Набросок 1 - Предложенная авторская «Счетная карта сотрудника»2

На базе разработанных характеристик создателем предложена табличная форма должностной аннотации, которая повысит результативность работы сотрудника. Таким макаром, предложенная создателем система главных характеристик эффективности (KPI Развитие управленческого анализа в торговых организациях), направленная на создание системы мотивации в торговых организациях, позволит оценить вклад каждого сотрудника в достижение стратегических целей компании и повысить эффективность бизнес-процессов, в ней протекающих.

В текущее время дилемме управления дебиторской задолженностью Развитие управленческого анализа в торговых организациях уделяется достаточно огромное внимание. Потому что рост дебиторской задолженности ведет к отвлечению собственных средств из оборота, к понижению денежной стойкости компании.

В целях решения имеющейся задачи, создателем разработана методика, заключающаяся Развитие управленческого анализа в торговых организациях в разработке системы управления дебиторской задолженностью средством оценки надежности контрагента на базе денежных и нефинансовых характеристик с целью обоснования критерий предоставления коммерческого кредита.

Первым шагом организации целенаправлено сделать кредитную политику. Это свод правил, регламентирующих Развитие управленческого анализа в торговых организациях предоставление коммерческого кредита и взыскание задолженности. В ней описаны цели и задачки, принятый регламент, подходы и т.д. Цели кредитной политики заключаются в повышении эффективности инвестирования средств в дебиторскую задолженность, росте объема Развитие управленческого анализа в торговых организациях продаж и отдаче на вложенные средства.

Не считая того, компании нужно создать подготовительные условия предоставления коммерческого кредита. К примеру, срок существования компании больше года; положительная кредитная история; срок сотрудничества Развитие управленческого анализа в торговых организациях с клиентом до момента воззвания за отсрочкой более 6 месяцев и единоразовая сумма поставки должна превосходить 1 млн. рублей.

Для оценки надежности контрагента создателем предложена трехкомпонентная балльная система: оценка денежного состояния, эффективности управления деятельностью Развитие управленческого анализа в торговых организациях и хозяйственной деятельности. Наибольшая оценка – 100 баллов, из которых 50 баллов – финансовое состояние; 20 баллов – система управления и 30 баллов – хозяйственная деятельность.

Блок финансовое состояние оценивается при помощи расчета 4 коэффициентов: текущей ликвидности, резвой ликвидности, автономии и прибыльности (таблица Развитие управленческого анализа в торговых организациях 2). Зависимо от приобретенных значений каждому коэффициенту присваивается соответственный балл. Наибольшая оценка раздела анализа финансовое состояние составляет 50 баллов.

Анализ второго блока – управление делом основывается на исследовании учредительных документов контрагента и его репутации Развитие управленческого анализа в торговых организациях.

Для оценки третьего блока – хозяйственная деятельность будет нужно информация о сроке существования контрагента на рынке, направлениях его бизнеса, составе и состоянии товарных припасов. Наибольшая оценка по этому блоку – 30 баллов. На базе проведенного Развитие управленческого анализа в торговых организациях анализа по трем блокам, выделены четыре группы кредитного риска: 1-ая группа – от 80 до 100 баллов; 2-ая группа - от 50 до 79 баллов; 3-я группа – от 30 до 79 баллов; 4-ая группа – до 29 баллов.

1-ая группа менее рисковая: в нее Развитие управленческого анализа в торговых организациях попадают контрагенты, набравшие по всем трем оцениваемым блокам от 80 до 100 баллов. И дальше по убывающему значению каждому рассматриваемому клиенту присваивается определенная группа риска.

В итоге исследования и выделения групп кредитного риска, создателем Развитие управленческого анализа в торговых организациях предложена методика расчета кредитного лимита контрагента, по этому компания не растеряет клиента без риска для собственного денежного состояния, а клиент будет верно осознавать на какую сумму он может рассчитывать Развитие управленческого анализа в торговых организациях без вреда себе. Тем обе стороны окажутся в удачном положении.

Наибольший кредитный предел – это очень допустимая сумма реализации, на которую предоставляется отсрочка. Рассчитывается наибольший кредитный предел по последующей формуле: Наибольший кредитный предел Развитие управленческого анализа в торговых организациях = Среднемесячный объем реализации клиенту х 3.

В данной формуле коэффициент 3 значит квартал, это более лучший период исходя из убеждений риска.


^ Таблица 2 – Авторская разработка оценки денежного состояния контрагента3


Коэффициент

Макс.

оценка, баллов

Формула расчета коэф-та

Что указывает

Примечание

Текущей ликвидности

13

(Обратные активы Развитие управленческого анализа в торговых организациях-Дебиторская задолженность выше 12 месяцев) / Короткосрочные обязательства

((с.1200-с.1230)/с.1500)

Довольно ли компании обратных средств для погашения собственных короткосрочных обязанностей.

Если коэффициент находится в интервале от 2 до 3- 13 баллов, от 1 до 2- 8 баллов Развитие управленческого анализа в торговых организациях, наименее 1- 0 баллов

Резвой ликвидности

12

(Обратные активы-Запасы-НДС по полученным ценностям- Дебиторская задолженность выше 12 мес.) : Короткосрочные обязательства)

(с.1200-с.1210-с.1220-с.1230)/с.1500

Способность контрагента делать свои короткосрочные обязательства

От 0,2 до 0,6-12 баллов, выше 0,6-6 баллов, до 0,2- 0 баллов

Автономии

13

Капиталы Развитие управленческого анализа в торговых организациях и резервы / Активы

(с.1300 : с.1700)

Охарактеризовывает степень денежной независимости компании: долю собственных средств в общем объеме ресурсов.

0,5 и поболее -13 баллов, от 0,2 до 0,5-6 баллов, наименее 0,2- 0 баллов

Прибыльности

12

Прибыль (убыток) от продаж / Выручка

(с.2200 : с. 2110)

Охарактеризовывает эффективность использования Развитие управленческого анализа в торговых организациях всего капитала компании – его прибыльность

Более 0,8- 12 баллов, от 0,5 до 0,8- 6 баллов, наименее 0,5- 0 баллов


Итоговая сумма лимита для каждого клиента рассчитывается исходя из балльной оценки по каждому из 3-х блоков. Тогда текущий кредит будет рассчитываться по последующей Развитие управленческого анализа в торговых организациях формуле: Текущий кредит = Наибольший кредитный предел х Итоговая балльная оценка : 100 %.

Предложенная создателем методика оценки надежности контрагента позволит оперативно смотреть за состоянием дебиторской задолженности, также повысить эффективность функционирования компаний.

^ В заключении Развитие управленческого анализа в торговых организациях диссертационной работы сформулированы главные результаты исследования и общий вывод о том, что разработанные и предложенные создателем направления развития управленческого анализа в торговых организациях на примере компаний торговли металлопрокатом, основанные на внедрениях в бизнес-процессы компаний Развитие управленческого анализа в торговых организациях методик анализа эффективности управления закупками, оценки деятельности служащих, также управления дебиторской задолженностью, позволят организациям данной отрасли не только лишь оставаться «на плаву», да и достойно соперничать в собственной отрасли с Развитие управленческого анализа в торговых организациях учетом ее специфичности.

Главные положения диссертации размещены в последующих работах создателя:

^ Научные статьи, размещенные в повторяющихся научных изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки Рф:

1. Галькова, В.О. Управленческий анализ и его место в системе управления организации Развитие управленческого анализа в торговых организациях [Текст] / В.О. Галькова // Учет и статистика. – 2011. - №2 [22] 2011. – 0,63 п.л.

2. Галькова, В.О. Обеспечение максимизации прибыли при оптимизации объема припасов [Текст] / В.О. Галькова // Теория и практика публичного развития научный Развитие управленческого анализа в торговых организациях журнальчик. – 2012. - №3. – 0,3 п.л.

3. Галькова, В.О. Равновесная система характеристик как действенный метод оценки деятельности предприятия [Текст] / В.О. Галькова // Вестинк Ростовского Муниципального Экономического Института (РИНХ). – 2012. - №2 (38). – 0,65 п.л.

^ Научные статьи и тезисы докладов, размещенные в Развитие управленческого анализа в торговых организациях других изданиях

1. Галькова, В.О. Система принципов формирования инфы о денежных результатах в бухгалтерском учете [Текст] / В.О. Галькова // Животрепещущие препядствия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения: материалы 5-й Всероссийской научно-практической Развитие управленческого анализа в торговых организациях конференции. – Ростов-на-Дону, 2010. - 0,25 п.л.

2. Галькова, В.О. Формирование сбытовой политики организации [Текст] / В.О. Галькова // Животрепещущие препядствия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения: материалы 6-й Всероссийской научно-практической конференции Развитие управленческого анализа в торговых организациях. – Ростов-на-Дону, 2011. – 0,2 п.л.

3. Галькова, В.О. Действенное создание системы стратегического управления на базе трансформации данных бухгалтерского учета программ 1 «С» [Текст] / В.О. Галькова // Ученые записки – 0,4 п.л.

4. Галькова, В.О. Товарные припасы как Развитие управленческого анализа в торговых организациях объект управленческого анализа в торговых организациях Текст] / В.О. Галькова // Вопросы финансово-кредитных отношений, учета, аудита и экономического анализа: сборник статей аспирантов и соискателей ученой степени кандидата наук. – Ростов Развитие управленческого анализа в торговых организациях-на-Дону, 2012. – Выпуск 10. – 0,47 п.л.

5. Галькова, В.О. Признание и оценка продуктов в согласовании с русскими и международными эталонами денежной отчетности [Текст] / В.О. Галькова // Животрепещущие задачи бухгалтерского учета, анализа, аудита и Развитие управленческого анализа в торговых организациях налогообложения: материалы 7-й Всероссийской научно-практической конференции. – Ростов-на-Дону, 2012. – 0,2 п.л.


1 Составлена создателем

2 Составлен создателем

3 Составлена создателем



razvitie-tehnosferi-vedet-k-unichtozheniyu-globalnoj-civilizacii.html
razvitie-teoreticheskih-osnov-fizicheskogo-vospitaniya.html
razvitie-teoreticheskih-vzglyadov-na-povedenie-lichnosti-v-organizacii-klassicheskaya-teoriya-upravleniya-ftejlor-lurvik-afajol.html